12/2024- CLAUS PER REBAIXAR L’MPACTE FISCAL DE L’IRPF 2024

Circular 12/24 · 20 de desembre de 2024

CLAUS PER REBAIXAR L’MPACTE FISCAL DE L’IRPF 2024

Com cada any, ha arribat el moment de planificar les operacions i accions per optimitzar el pagament d’impostos a la declaració de l’IRPF que s’haurà de presentar entre abril i juny del proper any.

1. Diferiment de rendiments
Encara que, globalment, no es produeixi un estalvi fiscal, pot ser interessant diferir rendes a l’exercici 2025. Es podrien anticipar despeses en els rendiments d’activitats econòmiques i/o en els rendiments de capital immobiliari. D’altra banda, tenint en compte el resultat, potser resulta més interessant ajornar els darrers ingressos als primers dies de l’exercici 2025. Així mateix, convé valorar acollir-se a la tributació especial d’operacions a terminis, que consisteix en declarar els ingressos conforme es vagin cobrant.

2. Substitució salari en metàl·lic per salari en espècie
Els treballadors per compte aliè poden sol·licitar la substitució del seu sou dinerari per determinades retribucions en espècie. Convé ressaltar que el salari en espècie no podrà superar en cap cas el 30% del salari brut del treballador.
A continuació s’exposen les retribucions en espècie més utilitzades i els requisits per aplicar l’exempció a l’IRPF:

Tiquet restaurant: Consisteix en el pagament d’àpats al treballador mitjançant vals de menjar, targetes o qualsevol document similar. El límit es fixa en 11 euros diaris, no podent acumular els imports diaris no consumits.
Dietes: Consisteix en el pagament al treballador dels desplaçaments fora del lloc de treball habitual en motiu de tasques per l’empresa. El límit actual és de 0,26€/km, abans era de 0,19€/km.
Transport: Consisteix en el pagament del desplaçament del treballador del seu domicili al centre de treball. Es marca un límit de 136,36 euros mensuals, amb un límit de 1.500 euros anuals.
Assegurança mèdica: Consisteix en el pagament de primes d’assegurances per assistència mèdica al treballador. Així mateix, es poden incloure les cobertures pel cònjuge i els descendents. Tot això amb el límit anual de 500 euros per persona. En els casos que l’integrant familiar tingui una discapacitat, ell límit s’incrementa fins els 1.500 euros.
Lliurament participacions socials: Consisteix en el lliurament al treballador de participacions socials de la pròpia empresa o del grup, estant fins els 12.000 euros exemptes de tributació; arribant al límit d’exempció dels 50.000 euros si l’empresa es considera emergent.

L’únic requisit recau en realitzar l’oferta de participacions socials amb les mateixes condicions per a tots els treballadors de l’empresa. No obstant, en el cas de participacions d’empreses emergents, s’elimina aquest requisit per aplicar la reducció.
Cessió de vehicle: En el cas que l’empresa cedeixi l’ús d’un vehicle eficient energèticament com a retribució en espècie, el treballador podrà gaudir d’una reducció del 30% en la valoració a efectes d’IRPF.

3. Treballs realitzats a l’estranger / treballadors desplaçats
Existeix una exempció de tributació de fins a 60.100 euros per remuneracions percebudes per treballs realitzats a l’estranger. Per realitzar el càlcul es poden tenir en compte els dies de desplaçament al país destí, tan l’anada com la tornada. Hi ha una sèrie de condicions que s’ha de revisar el seu estricte compliment. Tanmateix, per evitar problemes amb Hisenda, s’ha de exigir a l’empresa que tingui en compte l’exempció a l’hora de practicar les corresponents retencions.

4. Cobrament de “Bonus”
Si s’han cobrat “bonus” o una remuneració extraordinària durant el 2024, es podria acollir a una reducció del 30% per rendiments generats en més de 2 anys. Convé ressaltar el requisit principal, que consisteix en que el fet que generi el rendiment del treball ha d’haver-se generat en més de 2 anys, no essent vàlida la reducció per una retribució extraordinària d’una actuació puntual en un únic exercici. Tanmateix, aquest benefici fiscal no es podrà aplicar si ens els cinc anys anteriors ja es va recórrer a la reducció del 30% en determinats rendiments. En cas que així sigui, s’hauria de revisar si surt més beneficiós aplicar la bonificació fiscal en el present exercici que en l’anterior i realitzar una rectificació de la declaració prèvia.

5. Acomiadaments
Les indemnitzacions per acomiadaments estan exemptes de tributació, sempre que no superin els límits legals i en tot cas, com a màxim 180.000 euros. En cas que l’acomiadament sigui declarat com improcedent, per poder considerar exemptes les quantitats abonades en concepte d’indemnització hauran d’estar reconegudes per la conciliació del SMAC o per resolució judicial. No obstant, si Hisenda valora indicis de pacte entre empresa i treballador, no es podrà aplicar l’exempció i tributarà la totalitat de l’import cobrat. A tenir en compte que en aquests casos es pot gaudir de la reducció del 30% per rendiments generats en més de 2 anys.

6. Determinació del rendiment d’activitats econòmiques
Durant el mes de desembre s’ha de presentar la renuncia o exclusió al règim d’estimació d’activitats econòmiques, ja sigui l’objectiva com la directa simplificada o normal. Aquesta renúncia tindrà una validesa de 3 anys, prorrogant-se tàcitament excepte revocació expressa del contribuent. S’han de tenir en compte les consideracions següents:

Estimació Objectiva: Es podrà aplicar en determinades activitats sempre que el volum anual de rendiments no excedeixi del límit de 250.000 euros i 150.000 euros d’obligació a emetre factures a altres empresaris. Tanmateix, no podran obtenir rendiments per activitats econòmiques sota el règim d’estimació directa. Com a novetat pel present exercici, s’incrementa la reducció general al 10%.
Estimació Directa Simplificada: Es podrà aplicar sempre que l’Import Net de la Xifra de Negoci de totes les activitats del contribuent no excedeixi de 600.000 euros.A tenir en compte que pel present exercici s’ha incrementat el percentatge de despeses de difícil justificació, arribant al 7% (abans era del 5%). Tanmateix, per rendiments nets inferiors a 19.747,50 euros s’estableixen reduccions extraordinàries en la base de tributació.
Estimació Directa Normal: S’aplica quan l’Import Net de la Xifra de Negoci ascendeix a més de 600.000 euros.

Així mateix, en els casos de determinar els rendiments d’activitats econòmiques en Estimació Directa, hi ha la possibilitat de deduir el 30% de les despeses de subministres relacionades amb l’habitatge habitual (aigua, electricitat, gas, telefonia i internet), sempre que s’utilitzi per l’activitat. Hisenda permet la deducció aplicant el percentatge destinat a l’activitat sobre el 30% de la despesa.
D’altra banda, pel que fa a despeses de manutenció (hostaleria i hostalatge), obtingudes en el desenvolupament de l’activitat, es podran deduir amb la limitació de 26,67€/dia dintre de territori espanyol i de 48,08€/dia a l’estranger. A més, el pagament haurà de fer-se per mitjans electrònics.

Finalment, convé revisar la idoneïtat d’invertir en nou immobilitzat material i/o inversions immobiliàries afectes a l’activitat. En la declaració d’IRPF del 2024 podrien aplicar una deducció del 5% sobre el valor ponderat de les inversions realitzades i els rendiments nets obtinguts en exercicis anteriors.

7. Aportació a sistemes de previsió social
Una de les mesures més freqüents d’estalvi a l’IRPF és l’aportació a sistemes de previsió social, com ara plans i fons de pensió. Els límits són els següents:

30% de la suma dels rendiments nets del treball i activitats econòmiques.
1.500 euros anuals per aportacions individuals del contribuent.
8.500 euros anuals per aportacions empresarials i aportacions del propi treballador al mateix instrument de previsió social que l’empresarial.

Tanmateix, en cas que el cònjuge del contribuent obtingui rendiments inferiors a 8.000 euros anuals, pot realitzar aportacions en favor del cònjuge amb el límit de 1.000 anuals.
Pel que fa a contribuents amb discapacitat, els límits es modifiquen segons segueix:

Aportacions realitzades per parents en línia recta o col·lateral fins al tercer grau, així com pel cònjuge, s’imposa un límit de 10.000 euros.
En qualsevol cas, la suma de les aportacions realitzades per parents i les pròpies del contribuent amb discapacitat no poden superar l’import de 24.250 euros.

Els treballadors autònoms podran incrementar la limitació en 4.250 euros anuals per les aportacions a plans de pensions sectorials, aportacions als plans de pensions d’ocupació simplificats, entre d’altres aportacions previstes a la norma.

8. Rescat plans de pensions
Davant la possibilitat de rescatar el pla de pensions, s’ha de tenir en compte que les prestacions tributen com a rendiments del treball. No obstant això, hi ha la possibilitat del rescat en forma de capital, en aquests casos hi podria haver una reducció del 40% sobre l’import sempre que les aportacions hagin estat formalitzades abans del 2007. Altrament, per poder aplicar la reducció del 40%, es disposa de 2 anys des de que es produeix la contingència assegurada per exercir el cobrament del capital.

9. Pla d’estalvi a llarg termini / PIAS / United Linked
Una alternativa als clàssics plans de pensions són els plans d’estalvi a llarg termini, així com qualsevol altra alternativa d’inversió a llarg termini. En tots els casos, aquesta tipologia de productes financers gaudeixen de bonificacions fiscals a l’IRPF. Alguns exemples són l’exempció dels rendiments obtinguts després del manteniment de 5 anys de la inversió, amb certes limitacions.

10. Immobles llogats
En els casos que es tinguin immobles llogats, s’ha de tenir en compte que Hisenda permet la reducció del rendiment net en un 50% pels contractes celebrats a partir de l’1 de gener del 2024, podent incrementar-la fins el 90%, 70% o 60%. Convé recordar que aquestes reduccions només s’apliquen als lloguer d’habitatge habitual, en cap cas lloguer turístic.
Pels contractes de lloguer celebrats amb anterioritat al 23 de maig de 2023 es podrà seguir aplicant la reducció del 60%, sempre que es declari voluntàriament i la destinació sigui l’habitatge habitual de l’inquilí.
Hisenda permet la deducció de totes les despeses relacionades amb la obtenció dels rendiments de lloguer (IBI, assegurances, comunitat, etc.). Per tan, podria ser interessant pel contribuent anticipar despeses per aplicar la deducció en aquest 2024. Es recorda que el límit de deducció es fixa segons els ingressos obtinguts, no podent declarar despeses superiors als ingressos. Malgrat lo anterior, les despeses de reparació i conservació es poden deduir en els 4 anys següents a la constitució de la mateixa.
Pel que fa a l’amortització de l’immoble, es recorda que es pot aplicar com a despesa el 3% del valor cadastral o bé el 3% del cost d’adquisició de l’immoble. Essent el límit total amortitzable el propi cost d’adquisició.

11. Transmissions de participacions en societats no cotitzades
En les transmissions de participacions d’una societat no cotitzada, Hisenda sol realitzar comprovacions al preu de venda. Es revisarà si el preu pactat ha sigut inferior o superior al resultat de les valoracions de participacions admeses per Hisenda: valor del patrimoni net de la societat o el resultat de capitalitzar al 20% la mitjana de resultats dels darrers 3 exercicis.
Per tan, si s’ha portat a terme una transmissió d’aquest tipus, convé tenir una valoració d’una empresa externa especialitzada que acrediti que el preu venda es troba a mercat.

12. Reinversió de guanys patrimonials
Hi hauria la possibilitat d’exempció de tributació en determinats guanys patrimonials, sempre que l’import cobrat en la transmissió es reinverteixi. En els casos que l’import reinvertit sigui inferior al total percebut, s’aplicaria l’exempció a la part proporcional. Alguns exemples són els següents:

Transmissions d’accions o participacions d’empreses de nova creació on l’import percebut en la venda es reinverteixi en l’adquisició d’accions o participacions en altres entitats de la tipologia esmentada.
Transmissió de l’habitatge habitual on l’import percebut en la venda es reinverteixi en un nou habitatge habitual, entenent habitual sempre que s’hi hagi viscut 3 anys de forma ininterrompuda. En aquest cas, el termini per la reinversió podrà ser els dos anys anteriors o posteriors a la transmissió de la finca. La inversió en el nou habitatge podrà ser mitjançant compravenda o promoció immobiliària.

Així doncs, si durant l’exercici 2024 s’ha portat a terme alguna transmissió d’elements patrimonials, per tal de deixar-la sense efectes tributaris, s’ha d’analitzar si convé realitzar una reinversió.

13. Persones properes a l’edat de 65 anys
Els contribuents majors de 65 anys tenen la possibilitat de transmetre el seu habitatge habitual sense tributar pel guany patrimonial obtingut. D’aquesta manera, potser convé esperar a complir aquesta edat per transmetre l’habitatge. Si es compartís la titularitat del bé amb el cònjuge, també s’hauria de tenir en compte la seva edat.
Així mateix, els majors de 65 anys gaudeixen de l’exempció de tributació pels guanys patrimonials sempre que reinverteixin l’import obtingut en una renda vitalícia. La reinversió s’ha de formalitzar en els següents 6 mesos des de la transmissió del bé. Per tant, podria ser un benefici fiscal molt útil per aquells contribuents que vulguin vendre’s béns i/o drets per complementar la seva imminent jubilació.
Un altre punt és la donació del negoci o participacions de l’empresa familiar. Convé comprovar que es compleixen els requisits de la normativa de l’Impost de Successions i Donacions per poder aplicar l’exempció en aquest impost i en l’IRPF.

14. Compensació de saldos negatius
En cas que en exercicis anteriors s’obtinguessin pèrdues originades en transmissions d’elements patrimonials, es disposa dels 4 anys posteriors per poder compensar amb futurs beneficis aquestes pèrdues. D’aquesta manera, la tributació per aquests guanys es veurà estabilitzada per l’aprofitament dels saldos negatius.
Amb tot, seria convenient revisar si durant l’exercici es poden aflorar plusvàlues latents per aprofitar la compensació de pèrdues anteriors. Així mateix, revisar la pèrdua del dret de compensació de pèrdues per no exhaurir el termini de 4 anys sense haver-les utilitzat. D’altra banda, amb l’objectiu de rebaixar el cost de l’IRPF d’alguna transmissió patrimonial formalitzada durant l’any, s’hauria de valorar el fet d’aflorar pèrdues latents per compensar l’impacte del guany patrimonial.

15. Inversió en empreses de nova creació
La nova llei d’startups contempla la deducció fins el 50% de les quantitats invertides per la subscripció d’accions o participacions en empreses de nova creació, amb una base màxima de deducció de 100.000 euros. A tenir en compte que aquestes bonificacions només es podran aplicar en empreses catalogades com emergents.
Les accions o participacions en l’entitat hauran d’adquirir-se en el moment de la constitució d’aquella o mitjançant ampliació de capital efectuada, amb caràcter general, en els cinc anys següents a la constitució, i romandre en el seu patrimoni per un termini superior a tres anys i inferior a dotze anys.

16. Obres d’eficiència energètica

Obres realitzades per la reducció de la demanda de calefacció i refrigeració: S’aplicarà una deducció del 20% amb una base màxima de 5.000 euros anuals. La millora ha de suposar una reducció mínima del 7% de la demanda de calefacció i/o refrigeració. Les obres s’han d’haver realitzat com a màxim fins el 31 de desembre del 2024.
Obres realitzades per la millora en el consum d’energia no renovable: : S’aplicarà una deducció del 40% amb una base màxima de 7.500 euros anuals. La millora ha de suposar una reducció mínima del 30% del consum d’energia no renovable. Les obres s’han d’haver realitzat com a màxim fins el 31 de desembre del 2024.
Obres de rehabilitació energètica: S’aplicarà una deducció del 60% amb una base màxima de 5.000 euros anuals. No obstant, les quantitats satisfetes no deduïdes per superar el límit anterior es podran deduir en els 4 exercicis següents, no podent superar l’import màxim de 15.000 euros. La millora ha de suposar una reducció mínima del 30% del consum d’energia no renovable. Les obres s’han d’haver realitzat com a màxim fins el 31 de desembre del 2025.

Cal insistir en la importància de sol·licitar un certificat emès per un professional que pugui acreditar les millores obtingudes amb les obres així com els imports invertits.

17. Deduccions relacionades amb l’habitatge habitual
Encara existeix la possibilitat de deducció per inversió en habitatge habitual, sempre i quan l’adquisició fos abans de l’1 de gener de 2013 o es realitzessin aportacions abans d’aquella data. La deducció serà del 15% sobre les quantitats invertides, amb un límit màxim de 9.040 euros i sempre que s’apliqués la deducció a la declaració de l’exercici 2012 o anteriors. La clau està en revisar si encara no s’ha assolit el límit de deducció per incrementar els pagaments de la hipoteca fins arribar a l’import. D’aquesta manera, arribaríem a la deducció màxima, aprofitant tot el benefici fiscal.
Pels contribuents que estiguin de lloguer i disposin d’un contracte anterior a l’1 de gener del 2015, podran deduir les quantitats pagades en un 10,05% amb la limitació de 9.040 euros. A tenir en compte que en bases imposables superiors a 17.707,20€ es limita la deducció aplicant un multiplicador. Si encara es disposa el contracte de lloguer anterior al 2015, s’aconsella no canviar-lo per tal de poder seguir aplicant la deducció.
Finalment, la comunitat autònoma de Catalunya ha implementat una deducció autonòmica pels inquilins que disposin de contracte de lloguer, podent deduir-se els imports pagats en un 10% fins la limitació de 300€. Malgrat tot, existeixen diverses condicions normatives que dificulten l’aplicació de la deducció: s’ha de tenir menys de 32 anys o més de 65 anys, o bé haver estat a l’atur durant 183 dies o més, o bé tenir una discapacitat superior al 65%.

18. Deduccions relacionades amb vehicles elèctrics
Es permet la deducció del 15%, amb una base màxima de 20.000€, per l’adquisició d’un vehicle elèctric endollable nou. Així mateix, també es podrà deduir el 15%, amb una base màxima de 4.000€ per les quantitats pagades en instal·lacions de sistemes de càrrega de bateria per vehicles elèctrics. Per ambdues deduccions, la despesa s’ha de fer efectiva entre el 30/06/2023 i el 31/12/2024.

19. Recordatoris i Altres Novetats

El mínim exonerat per presentar l’IRPF està en 15.000€ bruts anuals.
Si és titular d’una inversió en una societat declarada en concurs, convé tenir en compte que es podrà computar la pèrdua patrimonial en la base general on es declarin els diners invertits i no recuperats.
Els interessos de demora generats per una devolució d’ingressos indeguts s’han d’integrar a la base general de l’IRPF.
Les pèrdues en jocs on-line, bingos, casinos, apostes esportives, etc. es poden declarar per tal de disminuir els beneficis. S’haurà de conservar justificants que les acreditin.
Les mares amb fills/es de fins a 3 anys i que estiguin cobrant una prestació contributiva d’atur, podran aplicar la deducció de maternitat. Fins ara, només la podien aplicar les mares que realitzessin activitat per compte propi o aliè.
Tots els contribuents que en qualsevol moment de l’exercici en curs hagin estat donats d’alta com a treballadors per compte propi al RETA o al règim especial de treballadors del mar, estaran obligats a presentar la declaració d’IRPF, sense tenir en compte les limitacions normatives.
Les prestacions d’atur rebudes mitjançant la modalitat de pagament únic, estan exemptes de tributació a l’IRPF. La condició és donar compliment al requisit d’inversió de les quantitats rebudes a emprendre una nova activitat per compte propi.
Es recomana formalitzar via contracte formal els préstecs realitzats entre familiars que no generen interessos. Per tal d’acreditar davant d’Hisenda la condició nul·la d’onerositat, s’hauria de registrar a l’organisme competent.
Les ajudes públiques rebudes durant l’exercici tributen com a guany patrimonial a la Base General. A tenir en compte que determinades subvencions que compensen inversions en l’habitatge habitual tenen una tributació diferent.
Es recomana informar a l’empresa de tots els canvis familiars que tingui el contribuent, es podria beneficiar de reduccions a la retenció mensual per IRPF de la nòmina.
Es recorda el benefici fiscal de donacions a ONG, fundacions i entitats sense ànim de lucre; podent aplicar deduccions del 80% sobre els primers 150 euros i del 35% sobre els imports restants.
Els contribuents que hagin percebut rendes provinents d’empreses estrangeres que els hi hagin aplicat retencions o pagaments a compte d’un impost idèntic a l’IRPF, es podran deduir aquestes quantitats a la declaració d’IRPF espanyola. Convé recordar que a l’IRPF es tributa per la renda mundial obtinguda.
Els premis de determinades loteries i apostes de l’Estat estan exempt fins a l’import de 40.000 euros anuals.
Les famílies nombroses generals (a partir de 3 fills) tenen dret a una deducció de 1.200 euros anuals, en els casos de famílies nombroses especials (a partir de 5 fills) la deducció serà de 2.400 euros anuals. S’ha de tenir en compte que per cada fill que sobrepassi el mínim exigit es pot addicionar la deducció en 600 euros anuals.
La venta de criptomonedes tributa com a guany patrimonial en funció del benefici obtingut en la transacció. Convé ressaltar que també tributa la permuta entre diferents tipus de criptomonedes.
Les anualitats per aliments pagades per decisió judicial i incloses en el Conveni Regulador podran incloure’s a la declaració d’IRPF incrementant els mínims personals i familiars. En qualsevol cas, restaran exemptes pels fills beneficiaris.